Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сделки между взаимозависимыми лицами налоговые риски 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.
Операция с взаимозависимым лицом грозит взысканием недоимки по счетам зависимого лица, доначислением налогов, штрафами и пенями. Поэтому налоговая проверяет правильность уплаты налогов. Если налоговая база была уменьшена, ФНС корректирует ее. В результате цена по операциям меняется у обеих сторон: у одного участника сделки налог может вырасти, у другого – снизиться.
Проверка обоснованности налоговой выгоды
Взаимозависимость контрагентов «включает» сразу несколько механизмов для поиска «несправедливости» в распределении прибыли и активов и, как следствие, налогов между организациями.
Не подлежат контролю беспроцентные соглашения между российскими предприятиями (ст. 105 НК РФ, Письма МФ РК №03-03-РЗ/16846 от 23.03.2017), зарегистрированными на территории РФ, при этом не принимается во внимание дата заключения самого договора или дополнительных соглашений к нему.
Законодательно определены ситуации, когда стороны соглашений могут быть отнесены к взаимозависимым (ст. 105 НК РФ). К таковым отнесены следующие случаи:
- С размером участия от 25% за счет непосредственного или косвенного вхождения:
- гражданин участвует в организации;
- компания участвует в ином предприятии;
- одно лицо (гражданин или предприятие) задействовано сразу в нескольких юридических лицах.
- Организация или гражданин (вместе с зависимыми сторонами) назначают совет директоров, единоличный исполнительный орган или коллегиальный орган в размере больше половины (50%).
- По решению гражданина (совместно с иными взаимозависимыми участниками) произведено назначение структуры исполнительного органа, совета директоров в размере свыше половины (50%) или единоличные органы (исполнительные).
- От 50% совета директоров или исполнительного органа составляют одни и те же граждане и связанные с ними лица.
- Единоличное представительство в исполнительных структурах различных компаний производится одним лицом (физическим, юридическим).
- Часть непосредственного вхождения любого предыдущего лица (юридического, физического) в структуру каждой следующей компании составляет не меньше 50%.
Дело в том, что пункт 1 статьи 105.1 Кодекса формулирует понятия взаимозависимых лиц весьма широко. При этом пункт 2 той же статьи, содержащий перечень ситуаций, когда лица являются однозначно взаимозависимыми, не является закрытым.
Взаимозависимость как повод искать необоснованную налоговую выгоду
Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2021 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:
- стороны не зависят друг от друга;
- связи не влияют на экономические результаты сделки.
ФНС может доначислить НДФЛ, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщик избежит ответственности, если докажет, что в сделке использованы рыночные цены.
В сложившейся ситуации сделки по реализации имущества по ценам ниже рыночных на основании договоров купли-продажи, заключенных между участниками одной группы консолидированных налогоплательщиков, не признаются контролируемыми независимо от суммы доходов по таким сделкам.
По мнению автора, такое искусственное дробление рискованно. Дело в том, что Кодексом определена норма (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), которая направлена против применения именно таких схем дробления.
Взаимозависимые лица в 2021 году: кто они?
Законодатель оставил перечень критериев взаимозависимости открытым (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Вы спросите — почему?
В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.
Какие налоговые риски возникают у организаций в связи с проведением данной сделки? Возникают ли риски, если сумма сделок будет: менее 1 млрд. руб.; более 1 млрд. руб.? Являются ли такие сделки контролируемыми?
Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.
Что такое контролируемые сделки
В настоящее время налоговые инспекции имеют хорошие возможности для выявления реальной взаимозависимости лиц при отсутствии формальных признаков такой связи. Примером этому являются судебные решения, вынесенные в пользу проверяющих (пост. АС СЗО № Ф07-3426 по делу А56-55281, АС МО № Ф05-12000 по делу № А40-28598).
ООО занималось оказанием транспортных услуг и применяло общую систему налогообложения. В декларации по НДС за 3 квартал 2015 года компания заявила сумму налога к возмещению. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в возмещении.
Согласно договоренности продажа имущества и имущественных прав будет осуществляться по остаточным ценам и, соответственно, ниже рыночных. Доходы от указанных сделок подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%. Какие налоговые риски возникают у организаций в связи с проведением данной сделки? Возникают ли риски, если сумма сделок будет: менее 1 млрд. руб.; более 1 млрд. руб.?
ООО «П» приобрело у ООО «Д» программное обеспечение стоимостью более 13,5 млн рублей и заявило вычет в декларации по НДС. В ходе выездной проверки ИФНС отказала в вычетах, поскольку правообладателем ПО является ООО «П». При этом фирмы взаимозависимы – учредителем ООО «Д» является ООО «А», которое организовал главбух налогоплательщика, а директором ООО «Д» является другой его работник.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.
По НК РФ (ст. 40) стоимость сделки принимается как соответствующая рыночному показателю, пока не доказано иное. Практически все соглашения взаимозависимых персон находятся под пристальным вниманием налоговых структур, поскольку НК РФ определены полномочия по проверке адекватности и обоснованности ценовой политики в них.
Контракт по НК РФ (ст. 105), в котором участники являются резидентами Российской Федерации, причисляется к контролируемым по признаку взаимозависимости, если:
- Доход за 12 месяцев оказался больше показателя в 1 млрд.руб. по всем контрактам.
- По договорам между взаимозависимыми участниками годовой доход получился больше 60 млн.руб., при этом:
- любая сторона соглашения платит НДПИ по процентной ставке (предмет контракта – налогооблагаемая добыча полезного ископаемого);
- любой из участников не оплачивает налог с прибыли (0%), при этом у другого участника подобная льгота отсутствует;
- лишь один участник является резидентом ОЭЗ (СЭЗ), где действительны льготы по налогообложению прибыли;
- кто-либо из участников ведет учет доходов (расходов) и является плательщиком налога по прибыли согласно ст. 275 НК РФ, а другой таковым не является либо является без учета расхода/дохода по ст. 275 НК РФ;
- одна или обе стороны задействованы в (региональном) проекте инвестиционного характера с отсутствующей (0%) или сниженной ставкой по налогу с прибыли;
- кто-либо из сторон или обе стороны имеют льготы (освобождение) по уплате НДС по ст. 141 НК РФ.
- Годовой показатель сделок, где один из участников работает по особому режиму (ЕСХН или ЕНВД), составил от 100 млн.руб.
Напомним, что контролируемые сделки — сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравниваемые к ним, цены по которым контролируется в случаях, определенных в ст. 105.14 НК РФ.
Форма предназначена исключительно для сообщений о некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в 2021 году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в 2021 году?
Совфед одобрил закон о контроле за сделками взаимозависимых лиц
В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:
- условия и/или итоги сделок между ними;
- и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.
При проведении контрольно-надзорных мероприятий ФНС обращает пристальное внимание на взаимозависимость между контрагентами, т.к. за такими отношениями часто скрывается схема для получения необоснованной налоговой выгоды.
Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.
Федеральный закон от 27.12.2018 N 570-ФЗ касается штрафов по КоАП за взятки. До сих пор юрлиц штрафовали за взятки, данные в интересах этих юрлиц. Но с 8 января, когда названный закон вступил в силу, штраф возможен также, если благами с нужным человеком юрлицо «поделилось» в интересах «связанного с ним» юрлица.
Минфин рассмотрел вопрос о контролируемости сделок между российскими взаимозависимыми лицами и указал, что резидентство одного из них в СЭЗ или ОЭЗ лишь понижает суммовой критерий до 60 млн рублей.
Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут.
Контролируемые сделки – это сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним (ст. 105.14 НК РФ). Налоговые органы вправе проверить примененные в контролируемых сделках цены на соответствие рыночным (ст. 105.17 НК РФ), и если стороны установили не рыночные цены, доначислить налоги.
Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения. Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая
ООО «П» (заказчик) и ООО «А» (подрядчик) в период с июня 2011 года по апрель 2014 года заключили 106 договоров на выполнение работ (геодезических, проектно-изыскательских, топографических), а также на поставку товара для выполнения этих работ.
Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.
В рамках публичных обсуждений подробно рассмотрена судебная практика по вопросу признания лиц взаимозависимыми, а также актуальные изменения налогового законодательства по теме мероприятия. В частности, с 1 января 2019 года контролируемыми будут признаваться сделки не только по прибыли, НДС, НДФЛ, и НДПИ, но и по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами. Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога.
Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).\n\r\n\n\r\nОбратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки.
В связи с этим справедливо мнение о том, что к подобным сделкам следует относиться с особым трепетом, просчитывая на шаг вперед возможные вопросы налоговых органов.
НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь?
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2021
Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.
Проблема для компаний острая: многим знакома ситуация, когда ФНС требует уточнить налоговую декларацию из-за сделки со взаимозависимым лицом, в результате чего могла быть занижена налоговая база. «Что ответить на требование налоговой?» – с таким вопросом обратился к нам один из наших клиентов, ООО «Кинокомпания». Учредитель (физическое лицо) реализовал компании сценарий анимационного сериала.