Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет операций по реализации имущества». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В налоговом учете датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ). В бухгалтерском учете для отражения выручки имеет значение переход права собственности от продавца к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.
Порядок ведения налогового учета в отношении амортизируемого имущества.
Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.
Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения.
Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.
Если в отношении реализуемого объекта ОС применялась амортизационная премия, то в некоторых случаях ее нужно будет восстановить в составе доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ), а именно если продажа осуществляется взаимозависимому лицу, при этом фактический срок эксплуатации не превышает 5 лет.
Изменение в законодательстве
В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.
Финансовый результат от реализации основного средства определяется как разница между выручкой (ст. 249 НК РФ), остаточной стоимостью амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и расходами, непосредственно связанными с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)).
В результате данной продажи организация может получить как прибыль (которая будет учитываться в общем порядке), так и убыток. Порядок учета убытка отдельно прописан в п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.01.2018 № 03‑03‑06/1/2240, ФНС России от 07.02.2017 № СД-3-3/[email protected]).
Статьи и советы коллег для экономистов, финансистов и бухгалтеров. Шаблоны документов, Примеры расчетов и отчетов, подарки и акции.
Декларация по налогу на прибыль организаций
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке (ст. 323 НК РФ). Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации).
Учитывая, что налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, сдавать декларацию нужно по завершении года.
Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес. (30 — 20).
У ликвидирующейся организации есть недосписанный убыток от реализации основного средства, который должен признаваться в ходе оставшегося с момента реализации срока полезного использования выбывшего объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Будет ли ликвидация основанием списать такой убыток единовременно?
Списание с баланса основного средства при его выбытии не связано с государственной регистрацией перехода права собственности на этот объект. По пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Недвижимость является объектом обложения налогом на имущество организаций (за редким исключением, когда объект относится к льготируемому имуществу). До какого момента проданная недвижимость будет формировать налоговую базу у продавца? До момента ее передачи по акту покупателю.
Амортизацию по основному средству продавец начисляет в бухучете до полного погашения его стоимости или его списания с учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Недвижимость является объектом обложения налогом на имущество организаций (за редким исключением, когда объект относится к льготируемому имуществу). До какого момента проданная недвижимость будет формировать налоговую базу у продавца? До момента ее передачи по акту покупателю.
Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации ОС и формирования суммы убытка от этой реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве прочих расходов в соответствии с требованиями ст. 268 НК РФ.
Работа с подписными агентствами
Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.
Отражение в налоговом учете реализации ОС (амортизируемого имущества) налогоплательщику предлагается осуществлять в самостоятельно разрабатываемых регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ). В специальной литературе приводятся различные варианты регистров налогового учета по выбытию ОС.
К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.
Определим финансовый результат от продажи основного средства. Для этого посчитаем его остаточную стоимость.
Одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки от реализации является переход к покупателю права собственности на объект купли-продажи (п. 12 ПБУ 9/99).
Специальные предложения Аюдар Инфо
На основании приказа о продаже объекта недвижимости отразите его на отдельном субсчете «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», открытом к счету 41 «Товары», по балансовой стоимости, сформированной к моменту принятия решения о продаже. Бухгалтерские записи надо сделать следующие.
Операции по реализации основных средств отражаются в декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected]) в особом порядке.
При продаже здания или помещения продавцу необходимо отразить доход и исчислить с него налоги. Какие конкретно налоги, зависит от применяемой системы налогообложения. Если фирма применяет общую систему налогообложения, то при реализации возникает обязанность по исчислению двух налогов: НДС и налога на прибыль.
Как компании продать недвижимость и отразить операцию в учете
ООО «Актив» продает производственное здание по договорной стоимости 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС — 1 080 000 руб.) на условиях 100-процентной предоплаты. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость здания составляет 5 000 000 руб., начисленная за период эксплуатации амортизация — 2 000 000 руб. Предоплата в полной сумме поступила на расчетный счет организации в январе 2008 г.
Если в результате реализации объекта недвижимости получен убыток, его следует учесть в зависимости от того, что было продано — товар или основное средство.
Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.
Если объект до продажи использоваться не будет (например, не будет сдаваться в аренду), руководителю следует издать приказ о прекращении его дальнейшего использования и продаже.
Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия.
Если балансовая себестоимость объекта окажется существенно выше его рыночной (продажной) стоимости, нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме разницы между балансовой и рыночной (продажной) стоимостью, уменьшенной на затраты на продажу.
Дата передачи объекта недвижимости покупателю и дата регистрации перехода права собственности совпадают.
При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы — в строку 030 листа 02.
Таким образом, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме.
Как считать НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса?
Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
- В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.
Можно создать регистр второго уровня по учету таких убытков, например «Распределение убытков по операциям с амортизируемым имуществом». Некоторыми авторами предлагается учитывать сумму убытка, списываемого равными долями в течение определенного периода, в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».
Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.