Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисляется ли амортизация на недвижимое имущество». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.
Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:
Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:
Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.
Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.
Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.
Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:
Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.
Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.
Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.
Такой способ наиболее удобен и целесообразен для списания стоимости здания в расходы.
Определяющим фактором износа является время, а потому проще всего разбить всю стоимость на количество месяцев СПИ, относя ежемесячно полученную амортизацию в расходы.
Для помещения, здания, квартиры не актуален вопрос морального износа, а также производственные факторы, поэтому нелинейные методы на практике практически никогда не применяются.
Годовая норма амортизации = 1/СПИ в месяцах * 100%.
Годовая А. = Первоначальная стоимость здания * Норма.
Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.
Недвижимость, имеющаяся в собственности предприятия, является амортизируемым имуществом, поэтому ежемесячно компания должна вести расчет отчислений.
Для бухгалтерского и налогового учета удобно использовать линейный метод расчет, при котором стоимость помещения равномерно списывается в течение всего установленного для него срока.
Расхождения для налогообложения и в бухучете будут минимальны, если установить одинаковый СПИ, основанный на амортизационный группе из Классификации ОС, а также одинаковый способ амортизационных отчислений.
К недвижимости относится имущество, которое нельзя переместить без потери его изначальных качеств. Это земля, различные сооружения, в том числе и недостроенные, здания жилого и производственного фонда. Кроме того, к объектам недвижимости относятся, согласно нормам законодательства, и воздушные, морские суда, космические объекты.
В процессе эксплуатации любая недвижимость подвергается износу, за исключением земли, которая не теряет своих полезных свойств при правильном использовании. У остальных объектов технические и экономические параметры существенно ухудшаются. Стоимость объектов переносится отдельными частями на общий объем выпускаемой продукции, продаваемых товаров или выполненных услуг и уходит из сферы недвижимости, накапливаясь в виде амортизационных сумм.
Износ и амортизация не являются равнозначными понятиями. Например, здание разрушилось после постройки в результате стихийных бедствий, подвергнувшись полному физическому износу, а амортизация только начала начисляться. И наоборот, сооружение полностью амортизировано, но износ составил только 40%, и конструкция может еще долгое время эксплуатироваться.
Износ – это утрата полезных качеств и характеристик недвижимости по разнообразным причинам. Он бывает физическим или моральным.
1. Физический износ связан с ухудшением эксплуатационных характеристик зданий и прочих объектов. Он происходит под влиянием природных и технических факторов с течением времени, а также под воздействием жизнедеятельности людей. Такой вид износа называют материальным или техническим. Он напрямую зависит от качественных характеристик используемого при постройке сырья, комплектующих и строительных материалов, своевременного осмотра и регулярного проведения профилактического ремонта. Скорость изнашиваемости конструкций также связана с видом осуществляемого внутри зданий и конструкций производства, интенсивности нагрузок и природно-климатических факторов: уровня влажности, температуры.
2. Моральный износ напрямую зависит от научно-технического прогресса. При этом восстановительная стоимость недвижимости уменьшается по причине возникающей разницы между стоимостью объекта при первоначальном возведении и в текущий момент времени. Появляются более технологичные и дешевые строительные материалы, разрабатываются новые инженерные решения при архитектурной застройке, которые снижают затраты на техническую эксплуатацию конструкций. Достаточно часто отдельные элементы строений требуют замены не по причине их физической изношенности, а из-за их морального устаревания.
Моральный и физический износ полностью устраняется при проведении капитального ремонта.
Рубрики: Основные средства Tags:
амортизация
,
недвижимость
Амортизация недвижимого имущества
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).
«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).
Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).
VIDEO
Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.
Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.
Понятие амортизационной премии существует только в налоговом учете, а соответственно, при применении права на ее использование будут образовываться разницы между БУ и НУ. Эта возможность дает организациям списывать до 10%, а в некоторых случаях до 30% (в отношении 3-7 амортизационных групп) первоначальных затрат на приобретение внеоборотных активов на издержки текущего периода. На счете 01 первоначальная стоимость имущества в таком случае отражается уже за минусом амортизационной премии.
Теперь вернемся к документу принятия к учету и посмотрим на соответствующую вкладку.
Каков срок полезного использования зданий и сооружений
Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2022 году, но уже в 2021 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.
Элемент порядка учета Как было по ПБУ 6/01 Как стало по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
Принятие ОС к учету
Лимит стоимости ОС, определяемый организацией
Не более 40 000 рублей
Любая сумма, которая определена с учётом существенности информации
Порядок учета «малоценных» ОС
Отражаются в составе запасов
Стоимость относится непосредственно на расходы
Капвложения в арендованные объекты ОС
Отражаются в составе ОС
Порядок учёта стандартом не установлен. По нашему мнению, их стоимость относится на увеличение стоимости права пользования активом
Определение первоначальной стоимости (ПС) ОС
Включение оценочного обязательства
Прямо не предусмотрено (нужно было включать согласно ПБУ 8/2010)
Прямо предусмотрено
Порядок при длительной отсрочке (рассрочке)
В ПС включается номинальная сумма обязательства
В ПС включается дисконтированная сумма обязательства, разница относится на процентные расходы
Оценка при безвозмездном получении
По текущей рыночной стоимости
По справедливой стоимости
Оценка при неденежных расчетах
Применяется текущая (рыночная) стоимость
Применяется справедливая стоимость
Переоценка ОС
Как определяется переоцененная стоимость
Текущая (восстановительная) стоимость ОС
Справедливая стоимость ОС
Периодичность переоценки
Регулярно, но не чаще раза в год
Регулярно, ограничений нет
Порядок отражения переоценки
Один способ: пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации
Два способа:
пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации (основной способ);
первоначальная стоимость уменьшается на накопленную амортизацию и затем пересчитывается до справедливой стоимости (допустимый способ)
Амортизация ОС
Проверка элементов амортизации
Пересмотр срока полезного использования возможен только после модернизации (реконструкции и т.п.). Остальные элементы не меняются
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации проверяются ежегодно и при наличии признаков изменения. При необходимости меняются
Начисление амортизации по ОС некоммерческих организаций
Амортизация не начисляется (только износ за балансом)
Амортизация начисляется в общем порядке
Момент начала и окончания амортизации
С 1 числа месяца следующего за месяцем принятия к учёту (выбытия)
С даты признания (выбытия) ОС; допустимо — с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (выбытия)
Способы начисления амортизации
линейный
уменьшаемого остатка
по сумме чисел лет срока полезного использования
пропорционально объему продукции (работ)
линейный
уменьшаемого остатка
пропорционально количеству продукции (объему работ)
Способ по сумме чисел лет срока полезного использования исключён
Применение способа уменьшаемого остатка
Формула начисления амортизации определена ПБУ; организация выбирает лишь коэффициент
Организация самостоятельно определяет формулу начисления амортизации (можно применять и вариант, который был установлен ПБУ 6/01)
Порядок начисления амортизации в течение года
Ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа
Подобное правило не установлено
База для начисления амортизации
Первоначальная (восстановительная) стоимость
Разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью
Случаи приостановления начисления амортизации
Консервация более 3 месяцев или восстановление более 12 месяцев
Период, когда балансовая стоимость ОС равна или меньше ликвидационной
Доходные вложения в матценности / инвестиционная недвижимость
Выделяется особая группа ОС
Доходные вложения в матценности — ОС, предназначенные для сдачи в аренду
Инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для сдачи в аренду или получения дохода от прироста её стоимости
Перевод ОС из особой группы в «основную» и обратно
Доходные вложения в матценности могут быть переведены на счет 01; обратный перевод не предусмотрен
ОС может быть переклассифицировано из инвестиционной недвижимости в «неинвестиционную» и обратно
Начисление амортизации
Амортизация начисляется в общем порядке
По инвестиционной недвижимости, которая оценивается по переоцененной стоимости, амортизация не начисляется
Обесценение
Проверка капвложений на обесценение
Не предусмотрена
Проверять обязательно — по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Проверка ОС на обесценение
Не предусмотрена
Проверять обязательно (кроме инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоценённой стоимости) – по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Организация вправе сама определять минимальную стоимость, при которой имущество признаётся основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2020). Раньше по ПБУ 6/01 действовал лимит в размере 40 тыс. рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.
По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.
Информация существенная, если её отсутствие или искажение в бухгалтерской отчётности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на её основе (п. 3 ПБУ 22/2010, п. 6.2.1 Концепции бухучёта в рыночной экономике России).
Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2021 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2019, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.
Первоначальная стоимость основного средства складывается из связанных с ним капвложений, осуществлённых до его отражения объекта в составе ОС.
Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.
Например, в стоимость будущего объекта ОС нужно включить предстоящие расходы на:
демонтаж и утилизацию;
восстановление окружающей среды;
оплату отпусков работников, если они были привлечены к осуществлению капвложений;
регистрацию недвижимости или транспортного средства, если такие расходы еще не осуществлены на момент его перевода в состав ОС.
Оценочное обязательство, если срок его исполнения превышает 12 месяцев, включается в стоимость капвложений в дисконтированной величине (п. 20 ПБУ 8/2010). Обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды исполняют после того, как закончат использовать основное средство. Значит, они всегда будут дисконтированными, так как срок полезного использования ОС всегда больше 12 месяцев.
Если в будущем величина оценочного обязательства изменяется не в связи с начислением процентов, такое изменение увеличивает или уменьшает стоимость основного средства. Однако если в результате такого изменения балансовая стоимость ОС становится нулевой, то уменьшать её уже некуда, поэтому дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относится на текущие доходы.
Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (рассрочка) платежа не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается сумма, которую нужно было бы уплатить при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).
Разница доначисляется по тем же правилам, что и проценты по займам (кредитам). Организация может установить в учётной политике меньший минимальный срок отсрочки (рассрочки) для этого правила.
Сейчас в соответствии с ПБУ 6/01 для начисления амортизации используются первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования, определяется способ её начисления. К этим параметрам ФСБУ 6/2020 добавляет еще ликвидационную стоимость . Напомним, что таковой считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Объект при этом рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
ФСБУ 6/2020 предлагает начислять амортизацию по основным средствам независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования объектов). Исключением является случай, когда ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Ликвидационная стоимость основного средства считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):
не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не является существенной или не может быть определена.
Сумму амортизации основного средства за отчетный период предложено определять таким образом, чтобы к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете, а прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
Амортизация недвижимости
Одна из основных новаций касается момента начала начисления амортизации.
ПБУ 6/01 сейчас предписывает начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства в бухгалтерском учете. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.
А ФСБУ 6/2020 отдает решение этого вопроса на откуп организации (п. 33).
Начать амортизировать объект можно и с момента признания объекта в бухгалтерском учете, а прекратить амортизировать — с момента списания объекта основных средств. Но применяющийся сейчас подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.
Способ начисления амортизации для каждой группы основных средств организация выбирает из способов, установленных стандартом. При этом выбранный способ начисления амортизации должен (п. 34):
наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) основного средства экономический субъект определяет при признании этого объекта в бухгалтерском учете.
Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка .
При линейном способе амортизация начисляется таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта.
Как мы уже отметили, в ФСБУ 6/2020 к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость объекта должна стать равной его ликвидационной стоимости. В новом ФСБУ 6/2020 порядок начисления амортизации линейным способом отличается от норм ПБУ 6/01.
ФСБУ 6/2020 (п. 35) предлагает сумму амортизации за отчетный период (САмОП) определять как отношение разности между балансовой (СБ ) и ликвидационной стоимостью (СЛ ) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (ТОСПИ ), то есть для определения суммы амортизации можно воспользоваться следующим выражением:
С АмОП = (С Б – С Л ) : Т ОСПИ
Пример
Предположим, что организация в феврале 2022 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство первоначальной стоимостью 768 450 руб. При вводе объекта в эксплуатацию организация установила срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость объекта 48 450 руб. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2022 год предусмотрено начало начисления амортизации по всем вводимым основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете.
В Федеральном законе от 06.12.11 № 402 «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 15) календарный год назван отчетным периодом с уточнением, что это период для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ФСБУ 6/2020 под отчетным периодом логично понимать также и месяц. Если это истина, то начисление амортизации осуществляется следующим образом.
Для определения суммы амортизации за март используется первоначальная стоимость объекта 768 450 руб. Ее следует уменьшить на ликвидационную стоимость 48 450 руб., а полученную разность 720 000 руб. (768 450 – 48 450) разделить на срок полезного использования 60 месяце. Полученная сумма 12 000 руб. (72 000 руб. : 60 мес. х 1 мес.) учитывается в расходах по обычным видам деятельности за март в виде амортизационных отчислений.
При определении суммы амортизации за апрель используется балансовая стоимость основного средства на 1 число этого месяца, которая равна 756 450 руб. (768 450 – 12 000). Вновь определяется разность, теперь между балансовой стоимостью и ликвидационной — 708 000 руб. (756 450 – 48 450). Её организация разделит на величину оставшегося срока полезного использования 59 мес. (60 – 1). Полученная сумма 12 000 руб. (708 000 руб. : 59 мес. х 1 мес.) используется для определения балансовой стоимости объекта на 1 мая, которая составит 744 450 руб. (756 450 -12 000).
В последний день мая данная величина уменьшается на ликвидационную стоимость, получаемая разность 696 000 руб. (744 450 – 48 450) делится на величину оставшегося срока полезного использования 58 мес. (60 – 2). В результате имеем сумму амортизации за месяц — все те же 12 000 руб. (696 000 руб. : 58 мес. х 1 мес.).
Использование при определении суммы амортизаци оставшегося срока полезного использования, а не нормы амортизации, как это было в ПБУ 6/01, связано с тем, что ФСБУ 6/2020 настоятельно рекомендует организациям осуществлять проверку элементов амортизации на соответствие условиям использования основного средства . Такую проверку экономическому субъекту следует проводить (абз. 2 п. 37):
в конце каждого отчетного года, а также
при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении срока полезного использования, ликвидационной стоимости, способа начисления амортизации.
По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Изменение даже одного элемента амортизации повлечет за собой и изменение суммы начисляемой амортизации.
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.
В частности, амортизация не начисляется:
за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев (п.23 и 26 ПБУ 6/01).
В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений.
При этом выполняется проводка:
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;
Дебет 91.2 Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).
Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01).
Есть и некоторые нововведения в бухгалтерском учете: амортизировать объекты основных средств организация субъект малого бизнеса, осуществляющая учет по упрощенной схеме, имеет право единоразово в год последним числом года.
Способ, указанный последним в списке, наиболее точно отражает смысл амортизации. Представьте себе предприятие, на котором все рабочие получают оклады, независимо от выработки, амортизация начисляется линейным способом, т.е. равными частями каждый месяц. Но это предприятие работает нестабильно: то много выпустит продукции, то единицы. Как вы думаете, какова себестоимость выпускаемой продукции? Можно ли запланировать цену продажи? Расходы ведь ежемесячно практически одинаковые, разница лишь в сырьевой составляющей, а выпускается продукции разное количество. И себестоимость ее очень различается из месяца в месяц.
А вот если на этом предприятии внедрить сдельную систему оплаты труда и начислять амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), тогда и себестоимость продукции будет реально отражать расходы на ее производство.
Пример:
ООО «Ареал» приобрело ткацкий станок, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость станка составляет 2 000 000 руб. Стоимость ОС, учитываемая в себестоимости одной единицы продукции, составляет:
2 000 000 : 100 000 = 20 рублей
В этом году с использованием станка было выпущено:
в январе – 10 000 изделий;
в феврале – 3 000 изделий.
Сумма амортизации, начисленная по ткацкому станку, составила:
В январе: 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.
В феврале: 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.
Все методы расчета амортизации, а также ответы на вопросы «Как сделать» , «Почему именно так» и «Возможны ли иные варианты» вы узнаете на топовом курсе «Бухгалтерский учет 2019. Теория и практика» от учебного центра «Специалист» при МГТУ им. Баумана. Знания всегда в цене, приходите к нам учиться !
Нюансы начисления амортизации основных средств
Часто модернизация проводится в отношении объектов основных средств, которые полностью самортизированы.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, если после модернизации основного средства срок его полезного использования увеличился, то компания вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Компания вправе увеличить данный срок в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (письмо Минфина России от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775).
Обратите внимание! Расходы на модернизацию объекта основного средства нельзя признать единовременно, даже если его стоимость в налоговом учете равна нулю. Единовременно на дату завершения модернизации в налоговых расходах признается только часть затрат на нее (10 или 30% — в зависимости от учетной политики компании) в виде амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Любой объект недвижимости (кроме земли при нормальном использовании) подвержен износу. В результате ухудшаются его технические и экономические характеристики, а его стоимость переносится по частям на впускаемую продукцию или оказываемые услуги. Паттури Я.В. Экономика недвижимости: Учебное пособие. — Великий Новгород: Изд-во НовГУ им. Ярослава Мудрого, 2002. — С.38.
Перенесенная стоимость покидает сферу недвижимости и накапливается в виде амортизационных отчислений для восстановления вложенного в объект капитала или других целей.
Износ — это потеря полезных свойств и уменьшение стоимости недвижимости по любым причинам. Различают физический и моральный износ. При физическом износе (Иф ) со временем происходит утрата первоначальных технико-экономических и социальных качеств недвижимости под влиянием эксплуатационных воздействий и природных сил. Величина Иф определяется по соотношению фактического (Тф ) и нормативного (Тн ) сроков службы при линейном способе начисления амортизации:
Моральный износ первого рода — вследствие удешевления воспроизводства объектов
Моральный износ второго рода — в результате создания новых, более экономичных, объектов.
Продолжим использовать данные примера. Нежилое помещение, право собственности на которое пока еще не перешло к предприятию (до момента его государственной регистрации), в целях бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 года числится на счете капитальных вложений. Однако для налоговых целей, в соответствии с пунктом 8 статьи 258, основные средства «включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав». Поэтому предприятие должно рассчитывать амортизационные отчисления на помещение и включать их в состав налоговых расходов (по новым правилам) уже с 1 января 2002 года, независимо от того, какой датой будет внесено в Единый государственный реестр его право собственности на данный объект недвижимости.
В то же время новому владельцу предстоит непростая задача определить срок полезного использования данного объекта, причем этот срок не может быть меньше 30 лет. Справочно обратясь к постановлению СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», обнаруживаем, что для подобных зданий (высотой более двух этажей, не имеющих особокапитальных характеристик, то есть классифицированных шифром 10001) нормативный срок службы был установлен в 100 лет (1% амортизации в год). Однако на основании каких документов предприятие может принять конкретный срок полезного использования приобретенного помещения из промежутка от 30 до 100 лет, НК РФ не устанавливает.
Единственное указание, на которое можно ориентироваться в данном случае, — пункт 5 статьи 258, согласно которому предприятию разрешено руководствоваться «техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей». Хотя, строго говоря, это положение предусмотрено для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, однако иного все равно не дано. Следовательно, если в документах, полученных в процессе подготовки к государственной регистрации (например, выписке из технического паспорта БТИ) имеется указание на нормативный срок службы здания, в котором расположен приобретенное помещение, то избрать в качестве срока полезного использования следует именно его. Если таких данных в документах нет, то за указанной информацией, по нашему мнению, следует обратиться к независимому эксперту, работающему в сфере оценки недвижимости, либо к строительной организации, возводящей аналогичные здания. Предположим, что, применив один из перечисленных способов, предприятие установило, что здание, включающее купленный объект недвижимости, предполагается к полезной эксплуатации в течение 50 лет. Однако и этого оказывается недостаточным, чтобы корректно исчислить норму амортизации.
Дело в том, что пункт 12 статьи 259 устанавливает особый порядок расчета амортизации для основных средств, бывших в употреблении у предыдущего владельца и амортизируемых линейным методом. Так, предусмотрено право нового владельца «определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками». То есть, в нормативный срок эксплуатации может быть включен весь срок использования объекта недвижимости всеми предыдущими собственниками с момента первого ввода здания в эксплуатацию. В то же время из приведенной формулировки все-таки не следует однозначного порядка действий нового владельца. Не особенно отступая от рекомендаций НК РФ, можно сконструировать по меньшей мере три различных способа учесть срок использования имущества предыдущими собственниками.
1. Рассчитать сумму амортизации, который должен был бы быть начислен за предыдущие годы эксплуатации (согласно новым нормам) и принять ее в качестве входящей. В дальнейшем исчисляемую в соответствии с полным установленным сроком полезного использования амортизацию прибавлять к этой рассчитанной величине;
2. Принять фактическую сумму амортизации, начисленную прежними собственниками, исходя из действовавших в том периоде норм и периода предыдущей эксплуатации, принять ее в качестве исходной суммы амортизации и осуществлять доначисление амортизации в течение своего использования объекта уже по новым нормам, но в рамках общего нормативного срока службы. Заметим, что этот вариант возможен только в случае, если до момента приобретения объект имел одного владельца, или если предыдущий собственник имеет информацию о порядке начисления амортизации более ранним хозяином;
3. Из определенного с учетом требований НК РФ срока полезного использования имущества вычесть срок эксплуатации данного объекта всеми предыдущими собственниками. Рассчитывать норму амортизации исходя из нового, уменьшенного срока полезного использования.
Приходится учитывать, с одной стороны, буквальную формулировку текста НК РФ, а с другой стороны — исторически сложившуюся в предыдущий период позицию налоговых органов в отношении амортизации бывших в употреблении основных средств (например, письмо МНС РФ от 11 сентября 2000 г. N ВГ-6-02/731). В результате мы придем к выводу, что из приведенных вариантов применять надлежит именно третий.
Допустим, помещение расположено в здании, которое было построено в декабре 1976 года, то есть до момента рассматриваемой покупки эксплуатировалось 25 лет. Если предприятие имеет документальное подтверждение этого факта, то срок полезного использования помещения у нового владельца устанавливается равным 25 годам. Отметим, что информация о сроке с��роительства здания может быть официально получена в органах бюро технической документации.
Бухгалтер ЗАО «Актив» ежемесячную норму амортизации по объекту недвижимости, бывшему в употреблении, должен рассчитать следующим образом.
Когда организация покупает недвижимость, подлежащую обязательной государственной регистрации, и принимает её к учету как основное средство, встает вопрос начисления амортизации. Действительно, давайте попробуем разобраться, когда же начинается амортизация недвижимости: в тот месяц, когда только подаются документы на госрегистрацию права на недвижимость, или начиная со следующего месяца.
Понятно, что объект недвижимости стоит гораздо больше 40 000 рублей, это один из критериев отнесения основного средства к амортизируемому имуществу. Так же должны выполняться и три других: использование для получения дохода, срок полезного использования свыше 12 месяцев и должно быть в собственности налогоплательщика (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства, подсчитанная согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, принимается к расходам по налогу на прибыль через амортизационный механизм. При этом по амортизационным группам основные средства делятся в зависимости от сроков полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ).
Здания, как правило, входят в 8-10 амортизационные группы, а по этим группам метод начисления амортизации может быть только линейный, независимо от того, какой метод закреплен в учетной политике компании для всего остального амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 259 НК РФ). При этом методе амортизацию надо начислить по каждому основному средству отдельно (пункт 2 статьи 259 НК РФ).
Начислять амортизацию следует после введения в эксплуатацию с первого числа следующего месяца. Что касается основных средств, право собственности на которые нужно обязательно регистрировать, то в пункте 11 статьи 258 НК РФ про них сказано отдельно. Их включают в состав амортизационной группы, начиная с момента подачи бумаг на регистрацию, а документом, это подтверждающим, будет расписка, в которой перечисляются поданные документы и указывается дата и время подачи (письмо Минфина России №03-03-06/1/116 от 04 марта 2011 г., письмо УФНС России по г. Москве №16-15/137360.2 от 28 декабря 2009 г.).
Как видно из приведенных выше норм, четкого ответа, когда же следует начинать начислять амортизацию недвижимости, право собственности на которое надо регистрировать в госорганах, нет. Сейчас есть три варианта решения этого вопроса:
-позиция налоговых органов и Минфина России: амортизация недвижимости начинается со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, но не раньше, чем будут поданы документы на регистрацию права собственности (письмо Минфина РФ №03-03-06/1/492 от 29.07.2010 г., от 07.12.2009 №03-03-06/2/231, письмо УФНС РФ по г. Москве №16-15/137360.2 от 28.12.2009 г.). Эту позицию поддерживают и некоторые суды (постановление ФАС Поволжского округа №Ф06-3947/11 от 31.05.2011 г. по делу №А06-4719/2010).
-позиция Минфина РФ: с первого числа следующего месяца после введения в эксплуатацию, но не раньше первого числа месяца, идущего за тем, когда получена расписка о подаче документов на госрегистрацию (письма Минфина России №03-03-06/1/96 от 14.02.2011 г., №03-03-06/1/823 от 14.12.2011 г., №03-03-06/1/598 от 20.09.2010 г.). Это мнение высказывается финансистами позже, чем приведенное выше.
Организацией приняты к учету основные средства, которые подлежат регистрации как объекты недвижимости. С какого периода начислять амортизацию в целях налогового учета: в том же месяце, когда поданы документы на государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, или со следующего месяца после подачи документов на регистрацию?
На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли объект недвижимости, принадлежащий организации, не предназначенный для реализации, следует рассматривать в качестве основного средства, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей ( п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли построенный объект признается амортизируемым имуществом при соблюдении следующих условий:
— он находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
— он используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
— срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
— его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, признается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через амортизационный механизм.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования ( п. 1 ст. 258 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации ( п. 2 ст. 259 НК РФ).
По общему правилу начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п. 4 ст. 259 НК РФ).
Однако п. 11 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, является расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты, которая выдается заявителю в соответствии с п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ( письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2).
Приведенные нормы не дают четкого ответа на вопрос о сроках начала амортизации по имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации. В настоящее время по данному вопросу существует три точки зрения:
1. Амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96, от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598).
2. Амортизация по основному средству, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, но не ранее чем в регистрирующий орган будут поданы документы на госрегистрацию права собственности на него. Данная позиция подтверждается представителями налоговых органов, а также разъяснениями финансового ведомства, правда более ранними по сравнению с приведенными выше (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2). Согласны с данной позицией и некоторые суды (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3947/11 по делу N А06-4719/2010).
Амортизация и амортизируемое имущество в 2020 году
Минфин России в письме № 03-03-06/1/8836 от 21 марта 2013 года уточняет порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.
В документе говорится следующее:
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
[3]
До 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. При этом в силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. При этом согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
Таким образом, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).
С помощью амортизации реализуется основной принцип бухгалтерского учета — соотнесение расходов на приобретение основного средства с соответствующими доходами, которые получает организация от его эксплуатации в течение срока его полезного использования. Таким образом, амортизация представляет собой стратегию распределения затрат, а поэтому все основные средства, за исключением земли, должны подвергаться амортизации, далее если их стоимость со временем возрастает.
Объекты недвижимости, здания и оборудование, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Земля, как правило, имеет неограниченный срок полезного использования и поэтому не подлежит амортизации.
Стандарт отмечает, что каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:
1. амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
2. используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
3. амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация начинает начисляться с момента, когда актив готов к использованию, и продолжает начисляться до окончания его признания. Начисление амортизации не прекращается, даже если актив не используется в хозяйственной деятельности организации.
Для того чтобы определить ежегодные расходы по амортизации, необходимо обладать следующей информацией:
· ожидаемая ликвидационная стоимость;
· амортизируемая стоимость;
· ожидаемый срок полезной службы, который должен пересматриваться организацией на периодической основе, потому что вследствие влияний различных событий (например, развития технического процесса он может измениться.
Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.
Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. Учебник. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.
Кони, А.Ф. Избранные произведения; Юридическая литература, 2012. — 495 c.
Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.
Амортизация здания – это перенос стоимости объекта недвижимости в расходы. Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования, который установлен для помещения.
Важно! В бухучете при определении СПИ нужно руководствоваться п.20 ПБУ 6/01.
Строгих требований и ограничений по продолжительности полезного срока нет, поэтому в каждом случае предприятие может самостоятельно провести анализ состояния сооружения или помещения, степень его износа, скорость устаревания, влияющие на это факторы, существующие ограничения.
Исходя из совокупности факторов, определяется период, на протяжении которого первоначальная стоимость помещения полностью перенесется в расходы, а недвижимость может быть списана как самортизированное основное средство.
При определении СПИ можно руководствоваться Классификацией ОС по амортизационным группам для целей налогового учета.
После того, как определен срок, на протяжении которого планируется использовать здание с необходимой отдачей, выбирается метод начисления амортизации, который будет использован на протяжении всего периода эксплуатации здания.
Амортизацию нужно рассчитывать по зданию обязательно, этого требует ПБУ 6/01. Поэтому даже в случае, когда СПИ у помещения свыше 30 лет, все равно нужно каждый месяц считать отчисления.
Расчет амортизационных отчислений нужно начать с месяца, следующего за месяцем принятия здания к учету.
Один раз в месяц выполняется проводка по амортизации на сумму ежемесячных отчислений.
Проводки:
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по зданию, занятому в основном производстве;
Дт 23 Кт 02 – начислена сумма отчислений по объекту недвижимости, занятому во вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 02 – амортизационные отчисления по помещению общепроизводственного назначения;
Дт 26 Кт 02 – отчисления по объекту общехозяйственного назначения.
Дт 29 Кт 02 – амортизация по активу, используемому в обслуживающем производстве.
Такой способ наиболее удобен и целесообразен для списания стоимости здания в расходы.
Определяющим фактором износа является время, а потому проще всего разбить всю стоимость на количество месяцев СПИ, относя ежемесячно полученную амортизацию в расходы.
Для помещения, здания, квартиры не актуален вопрос морального износа, а также производственные факторы, поэтому нелинейные методы на практике практически никогда не применяются.
Методика расчета линейным способом:
Рассчитывается норма амортизации – ежемесячный процент отчислений.
Формула:
Годовая норма амортизации = 1/СПИ в месяцах * 100%.
Рассчитывается сумма годовой амортизации.
Формула:
Годовая А. = Первоначальная стоимость здания * Норма.
Определяется размер ежемесячных отчислений.
Формула:
Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.
Недвижимость, имеющаяся в собственности предприятия, является амортизируемым имуществом, поэтому ежемесячно компания должна вести расчет отчислений.
Для бухгалтерского и налогового учета удобно использовать линейный метод расчет, при котором стоимость помещения равномерно списывается в течение всего установленного для него срока.
Расхождения для налогообложения и в бухучете будут минимальны, если установить одинаковый СПИ, основанный на амортизационный группе из Классификации ОС, а также одинаковый способ амортизационных отчислений.
Для экономического возмещения физического и морального износа ОПФ часть их стоимости включается в затраты на производство продукции в течение всего срока функционирования основных фондов в виде норм амортизационных отчислений. Средняя норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле
Средняя норма амортизационных отчислений, % : Лизинговый платёж = основной долг + (проценты по кредиту + налог на имущество + прочие дополнительные затраты) * 1,18 (НДС) Если взять 5-летний расчёт на ноябрь 2011 года, где первоначальная стоимость имущества составляет 1 млн руб., аванс 30 % и удорожание 10,40 %, то составляющие будут выглядеть следующим образом: сумма договора = тело долга [700 тыс.
Из первоначальной стоимости объекта амортизации вычитается его ликвидационная стоимость, а затем получившаяся сумма амортизационных отчислений умножается на дробь, в числителе которой будет оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.
Предметы лизинга относят к той или иной профильной группе. В зависимости от принадлежности к профильной группе рассчитывается показатель риска лизинговой сделки.
В условиях экономической нестабильности риски возмещения остаточной стоимости в секторе автолизинга минимальны.
В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:
Финансовый лизинг (финансовая аренда).
Амортизация недвижимости в налоговом учете
Существует несколько методов начисления амортизации в налоговом учете. Они имеют свои особенности и различия, но на первом этапе необходимо рассчитать первоначальную стоимость объекта.
Первоначальная стоимость здания рассчитывается из нескольких параметров. В первую очередь — сумма на приобретение или постройку данного объекта. К ней прибавляется сумма, которая потрачена на доведение нежилого помещения до нормального состояния, пригодного для необходимой эксплуатации.
В эту цифру не входят НДС и акцизы, кроме отдельных случаев исключения, которые прописаны в НК РФ. Если объект был получен безвозмездным путем, то его стоимость необходимо определить при помощи независимой экспертизы.
Есть отдельные случаи, когда первоначальная стоимость может измениться. К ним относятся:
достройка и коренная модернизация помещения;
частичный снос;
реконструкция.
Существует несколько способов расчета и начисления суммы амортизации в налоговых отчетах. Первый способ — уменьшаемого остатка. Для этого расчета нужно знать следующие данные:
Остаточную стоимость конкретного объекта на первое число месяца.
Норма амортизации.
Ускоряющий коэффициент.
Остаточную стоимость в таком случае делят на количество месяцев, которые остались до конца СПИ.
Формула расчета выглядит следующим образом:
А = (Р0 – Р1)*N , где:
Р0 — стоимость помещения.
Р1 — амортизация за предыдущий год.
А — амортизация за текущий год.
N — норма амортизации (это 100% деленное к количеству лет СПИ).
Пример: СПИ равен 25 годам. Значит норма амортизации в год — 4%. Стоимость нежилого объекта равна 28 млн рублей. Первый год амортизации равен 28 млн:25 = 1 млн 120 тысяч рублей. На следующий год сумма амортизации будет такая:
(28 млн-1 млн 120 тысяч) х 0.04= 1 млн 115 тысяч 520 руб. Такие начисления будут производиться ежегодно, пока стоимость здания полностью не спишется.
При линейном методе подсчета стоимость амортизации за прошлый год не учитывается. Формула в таком случае выглядит следующим образом: А = Р0 *N.
В итоге начисляется каждый год одна и та же цифра. В нашем случае это 28 млн х 0.04 =1 млн 120 тысяч.
Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.
Срок амортизации представляет собой количество лет эксплуатации объекта. Определение этого срока зависит от огромного количества факторов, которые способствуют износу здания или помещения, по этой причине нормативные значения являются приближенными.
Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.
Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:
Сроки службы конструктивных элементов здания :
паркетные полы – 50 лет;
кровля из керамики – 80 лет;
бетонный фундамент – 125 лет;
деревянные перекрытия – 60 лет;
кирпичные стены – 125 лет и т.д.
Как эксплуатируют объект , поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:
хорошее (износ менее 10%);
вполне удовлетворительное (11-20%);
удовлетворительное (21-30%);
не в полнее удовлетворительное (31-40%);
неудовлетворительное (41-60%);
ветхое (61-80%);
негодное (износ более 80%).
Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.
Моральный износ отражает не соответствие здания его функциональному назначению, потребительским запросам (например не современные архитектурно-планировочные решения) или снижение стоимости выполнения работ по его постройке.
Таким образом, для подсчета срока полезного использования здания либо помещения нужно :
Определить к какой классификационной группе оно относится и по ней узнать диапазон срока использования основного средства (например, 30 и более лет).
Рассчитать с помощью экспертных и лабораторный исследований физический износ (например, удовлетворительное).
Оценить моральный износ путем исследования рынка нежилой недвижимости, а так же современных архитектурных и инженерных проектов.
На основе известных данных приближенно определить срок эксплуатации объекта.
Первоначальная стоимость здания или помещения составляется из суммы расходов на приобретение , доведение до пригодного для использования состояния либо сооружение. При этом в стоимости не учитываются НДС и акцизы (кроме отдельных случаев, описанных в НК РФ).
В случае безвозмездного получения объекта его стоимость определяется посредством независимой оценки.
Первоначальная стоимость может поменяться только в случаях :
модернизации и достройки;
реконструкции;
частичной ликвидации объекта.
Для начисления амортизации организация может выбрать наиболее удобный для себя метод :
уменьшаемого остатка;
линейный;
по физическому объему продукции;
на основании суммы лет СПИ.
По методу уменьшаемого остатка необходимо знать :
остаточную стоимость здания на первое число;
норма амортизации;
ускоряющий коэффициент.
При расчете амортизации остаточную стоимость необходимо делить на число месяцев до окончания СПИ, когда остаточная стоимость здания достигает 20% от первоначального.
А = (Р0 – Р1)*N , где
Р0 –стоимость объекта;
Р1 – амортизация за предыдущий год;
А – амортизация на текущий год;
N – норма амортизации (рассчитывается как соотношение 100% к количеству лет СПИ).
Пример : Если годовая норма амортизации равна 3,3%, СПИ равен 30 годам, а стоимость составляет 2500000 рублей, то в первый год амортизация будет равна 2500000 : 30 = 83333,3 рублей.
Во второй год: (2500000-83333.3) *0,033=79750,0011
И так далее, пока стоимость полностью не спишется на амортизационные отчисления.
При линейном методе амортизация за предыдущий год не учитывается:
А = Р0 *N
То есть каждый год начисляется одна и та же сумма.
При методе, учитывающем СПИ, за основу берется первоначальная стоимость зданий и суммирование количества лет его службы.
N = (СПИ – (Т-1) / сумма чисел СПИ)*100% , где
Т – год начисления амортизации (первый, второй и т.д.)
Пример : если брать уже имеющиеся данные, то сумма чисел СПИ = 1+2+3+4+5+…+30=465
N= 30/465*100%=6.45%
А=2500000 * 0,0645=161250 рублей
При расчете исходя из информации о физическом объеме продукции, производящимся в отчетном периоде нужно знать :
запланированный объем продукции;
первоначальная стоимость здания.
А = Р0 / Пк , где
Пк –количество продукции.
Пример : если к имеющийся информации добавить, что планируется выпуск продукции в количестве 893500 штук, то:
N = 2500000 / 893500 = 2,8 руб/шт.
Если в первый месяц фактический объем составил 65214, то:
А = 65214 * 2,8 =182599 рублей
Организация при выборе наиболее удобного способа должна отметить его в учетной политике.
Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться. Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (кроме книг, брошюр и других изданий, стоимость которых включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией). Перечень имущества, по которому нельзя начислять амортизацию, приведен в таблице.
Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства (тротуары, внешнее освещение, клумбы и вазоны)?
Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:
при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев;
на период регистрации судов в Российском международном реестре судов.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев?
Да, можно.
Если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/66.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу?
Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.
На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет.
Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.
Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г.
№ 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).
Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г.
К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».
В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.
метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);
порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);
порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);
применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);
порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).
При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен. Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е.
Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК). Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.
Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Похожие записи: