Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Применение УСН при наличии обособленного подразделения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Возможность применять «упрощенку» ограничена рядом критериев (по численности сотрудников, выручке, стоимости основных средств и т.д.).
Таким образом, организация, применяющая УСНО, в случае создания филиалов больше не вправе применять данный спецрежим. А при создании ОП, не являющихся филиалами, она вправе продолжать применение УСНО при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
При этом территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места его нахождения с адресом головной организации (см. Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159).
Подразделение на отдельном балансе и без него
Таким образом, открыть обособленное подразделение при УСН в 2020-2021 годах можно. Главное, чтобы у него не было признаков филиала. Таким представительством может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.
Правило будут применять, если одной из ее сторон был тот, кто не знал и не должен был знать о взаимосвязанной сделке.
Вопрос: Об исчислении и уплате налога при применении УСН организацией, имеющей обособленные подразделения.
Как платить единый налог — в целом по организации или по месту нахождения каждой «обособки»?
Как поставить подразделение на учет в налоговом органе
Статья 55 ГК РФ определяет понятие и правовой статус представительств и филиалов юридического лица.
Однако сам термин «рабочее место» раскрыт не в Налоговом, а в Трудовом кодексе. Так, в ч. 6 ст. 209 ТК РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Выручка, полученная в результате сделок, заключенных обособленным подразделением, может превышать выручку головной организации. Однако головная компания должна также активно учувствовать в коммерческой деятельности.
Территориально выделенные организации производят оплату обязательных налоговых платежей и сборов в местах собственного присутствия, при том что на учете в региональных внебюджетных фондах и структурах НС зарегистрировано головное управление, а не отделение компании.
Положения НК в отношении обособленных подразделений
Сообщение подается в инспекцию по месту учета организации (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Оно представляется по форме С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/[email protected] Срок направления — 1 месяц со дня создания подразделения.
Поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятий «филиал» и «представительство» для целей налогообложения, оно подлежит применению в том значении, в каком используется в гражданском законодательстве.
Очевидно, что такая структура организации бизнеса организована с одной целью – получение налоговой выгоды. Очень высок риск, что налоговая также «раскусит» такую схему.
В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 69 Федерального закона № 208ФЗ «Об акционерных обществах» лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности, является единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и др.).
Таким образом, «упрощенщик» должен рассчитать и заплатить единый налог в целом по организации. При расчете налога учитываются показатели обособленных подразделений.
Существует ещё одна неоднозначность законодательства (как бухгалтерского так и налогового) — в виде понятия «отдельный баланс».
Для более наглядного понимания ситуации и возникающих рисков рассмотрим два примера с одинаковым условием и разными обстоятельствами (когда ООО на УСН открывает обособленное подразделение).
Филиал, не являясь юридическим лицом, действует на основании Положения и вправе осуществлять все функции создавшей его организации, а руководитель филиала назначается и работает на основании доверенности.
Сейчас налоговики активно ищут все новые и новые схемы незаконного занижения налогов. В последнее время появился интерес к организациям, зарегистрированным в регионах с пониженной ставкой УСН и имеющим обособленные подразделения в других регионах. Такой интерес связан с тем, что пониженную ставку УСН применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение.
В любом случае, кто бы ни подписывал трудовой договор – руководитель филиала или головной организации, – работодателем по договору всегда значится головная организация. А вот место работы надо конкретизировать: указать обособленное структурное подразделение и его местонахождение. Например, так: «Казанский филиал ООО “Омега”, расположенный по адресу: г. Казань, ул. Ленина, д. 5».
Если создается несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту нахождения одного из подразделений — по выбору организации.
Оплата акцизов производится по адресу нахождения структуры, занятой изготовлением или реализацией подакцизных изделий (услуг).
Прежде всего разберемся, когда же возникает обособленное подразделение и соответственно возникает обязанность по его регистрации в налоговых органах.
Отчетность обособленного подразделения
Это место, где сотрудник должен находиться или куда обязан прибыть в связи с его работой. Оно должно прямо или косвенно быть под контролем организации (ч. 6 ст. 209 ТК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).
Неисполнение этих обязанностей чревато для организации налоговыми штрафами. Чтобы их избежать, нужно четко понимать, когда и в каком случае у нее возникает обособленное подразделение (ОП), о котором надо сообщить налоговикам.
Представительства и филиалы, как и иные структурные подразделения организации, не являются самостоятельными юридическими лицами, поэтому могут вступать как в гражданские отношения, так и в отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, только от имени организации на основании доверенности, выданной руководителю или иному работнику структурного подразделения организации.
Иные лица (в частности, руководители любых обособленных подразделений, включая филиалы и представительства) могут действовать от имени организации, в том числе заключать договоры займа, только на основании доверенности, подписанной руководителем юридического лица (генеральным директором, президентом и др.) с приложением печати организации.
Понятие «обособленное подразделение» (далее — ОП) в действующем законодательстве трактуется неоднозначно. Согласно ст. 55 ГК РФ, обособленные подразделения юридического лица могут действовать в форме представительства или филиала.
Потому что придется начислить его со стоимости всех уже реализованных товаров, работ и услуг за текущий квартал. И в случае, если покупатель или заказчик уже рассчитались с налогоплательщиком и не согласятся доплачивать, то НДС бывшему «упрощенцу» придется платить за счет собственных средств.
При этом установить относимость работника к тому или иному месту проведения работ как стационарному рабочему месту не представляется возможным (см.
Необходимо быть осторожней при открытии обособленного подразделения при УСН, то есть у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Существует риск утратить возможность применения данного спецрежима и доначисления налогов по общей системе.
УСН за «обособку»: как платить?
Для отражения операций с ОП на отдельном балансе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в частности по расчетам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), взаимному отпуску МПЗ, расходов по оплате труда, страховым взносам, налогам и т.п.
Создание обособленного подразделения в уставе организации не отражается. А вот информация о наличии у организации филиала или представительства обязательно должна содержаться в уставе организации. Это первое и главное отличие. Второе отличие – разница в функциях.
Исключение составляют предприятия, применяющие упрощенный режим для налогообложения. Но в отношении каждой удаленной структуры предусматривается необходимость ведения учета (налогового, бухгалтерского) и сдачи отчетности.
Интервью и.о.заместителя руководителя УФНС России по Самарской области О.А. Криковой «Упрощенец» открывает обособленное подразделение: моменты, которые следует предусмотреть.
Также об открытии нового обособленного подразделения следует сообщить и отделениям ПФР и ФСС, в которых зарегистрирована организация.
Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца.
Как правило, на все перечисленные вопросы частные охранные организации дают отрицательные ответы, поэтому обособленных подразделений не возникает.
Риски для «упрощенцев», у которых есть обособленные подразделения
Обособленные отделения (не оформленные в виде филиала) вправе работать по системе налогообложения УСН, хотя такого права нет у самих организаций, имеющих филиалы или представительства (ст. 346 НК РФ).
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть госбюджетов, рассчитываются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. А расчет сумм авансовых платежей по налогу по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Перечисленные требования связаны с тем, что согласно ст. 19 НК РФ, филиалы и иные ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения. Поэтому каждое ОП должно быть поставлено на учет в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.